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会计报表审计应注意的技巧

发布时间:2019-01-17

管帐报表审计是审计事务中的一项重要事务,研究管帐报表审计中的技巧显得至关重要。本文经过论说,从兼并管帐报表审计、管帐账簿审计、来往账审计、使用外部证据审计、审计问询,以及审计设备现代化等方面简略介绍了管帐报表审计应该留意的技巧,期望对审计作业者供给必定的启示和协助。

 

  一、兼并管帐报表审计技巧

 

  在兼并管帐报表审计实践中,需求寻找既准确又简便的审计技巧。兼并管帐报表审计的难点首要会集在内部事务的抵消审核上,因此审计师常常会使用兼并管帐报表与母公司管帐报表、各子公司管帐报表之间的特别必然联系,对兼并管帐报表的首要项目进行复核,来断定兼并管帐报表数据的正确性。总结下来,应该留意下面几点:

 

  1.使用“兼并净财物”与“母公司净财物”之间联系核实“兼并净财物”的正确性,兼并抵消对净财物的影响有以下几个方面:兼并前子公司报表调整等对母公司长期股权出资的影响数、累计未承认出资丢失数、财物减值预备抵消数、存货抵消数等。核对联系如下:兼并净财物+累计未承认出资丢失数-(或+)长期出资调整数-(或+)财物减值预备抵消数+(或-)存货所含未完成赢利抵消数+(或)其他财物所含未完成赢利抵消数=母公司净财物。

 

  2.使用“兼并净赢利”与“母公司净赢利”的联系,核实“兼并净赢利”项目的正确性。其存在的联系为:兼并净赢利+(或-)存货未完成内部出售赢利抵消数+(或-)其他内部购销未完成赢利抵消数-(或+)财物减值预备抵消对当期赢利的影响数+(或-)兼并前出资收益调整数-员工奖赏及福利基金及其它不归于出资者一切的赢利分配数=母公司净赢利。

 

  3.使用“兼并出资收益”与“各子公司净赢利合计数”的联系来核实出资收益项目抵消的正确性。因为子公司的净赢利分别为体现为兼并赢利及赢利分配表的各个项目,因此存在以下核算联系:兼并出资收益+少数股东本期收益+本期计提的员工奖赏及福利基金及其他不归于出资者一切的赢利分配项目-本期未承认出资丢失=子公司净赢利合计数。

 

  二、管帐账簿审计技巧

 

  管帐账簿审计的内容首要是看管帐账簿的设置、登记和办理是否契合《管帐根底作业标准》及有关财政管帐准则的规定。在审计作业中,应留意把握下面的一些技巧

 

  1.审理。

 

  经过审理账簿记载的日期和摘要阐明,看有无记账日期杂乱无章、摘要阐明含糊不清或摘要阐明与账户核算内容不符的问题;经过审理账簿的文字书写,看有无恣意使用红字记账或涂抹、挖补、刮擦问题;经过审理凭据金额,看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交代时是否衔接;有无财物类账户呈现贷方余额或权益、负债类账户呈现借方余额等异常现象。

 

  2.核对。

 

  经过核对各账户余额的核算是否正确,看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题;经过账证核对,看账簿记载与管帐凭据是否共同,有无无证记账或有证不记账,以及账证金额不符,成心多记或少记问题;经过账账核对,看总账与所属明细账的内容是否相同,记账方向是否共同,记账金额是否相符,本期发生额与期末余额是否相符;经过账实核对,看现金、有价证券、产业物资等项数字是否账实相符。

 

  3.剖析。

 

  经过剖析,首要看各项经济事务本期发生额的增减变化与上期有无异常状况,从中发现疑点。

 

  4.查询。

 

  对在审理、核对、剖析中发现的疑点问题,经过找知情人直接问询,从中断定有无账簿上的舞弊行为。

 

  三、来往账审计技巧

 

  来往账审计应收款项和敷衍款项两个方面,分属企业的短期债券和短期债款。详细包含应收账款、应收外汇账款、预付账款、敷衍账款、其他敷衍款等项目。对来往账的审计,是审计作业中的一个要点,在实施进程中,应留意把握下面的一些技巧:

 

  1.剖析账户的账龄及余额构成,应选取账龄长、金额大的、年内来往频繁年末突然结算清户的、年末呈现大额贷方余额的等应收款项目进行查问询询和向债款人进行函证。根据函证状况编制函证成果汇总表;回函金额不符的,要查明原因做出记载或恰当的调整;未回函的,能够再次复询。

 

  2.对应收款项收不回已承以为坏账的,应检查有无必要的批阅手续,计提的方法是否恰当,账务处理是否合规,是否已在财物负债表上反映。对现已承认以为坏账的而又从头收回的应收账款,要检查是否做了冲销原坏账的账务处理。

 

  3.检查商品入库记载,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和敷衍账款两个账户同时挂账的状况。及时检查部分凭据,断定核算内容的实在性,是否存在未入账的敷衍事项。

 

  4.要检查来往账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相共同,核对有关凭据和账薄记载,即查核账账、账证、账表是否相符。

 

  四、管帐报表审计中问询方面应该留意的技巧

 

  在审计进程中,审计师获取审计信息首要经过对办理者和雇员的问询。问询是查证作业现场所观察到的状况是否事实、或政策、程序是否被贯彻执行的首要手段。有用运用问询的技术在审计中显得尤为重要,假如能够正确地运用审计问询,审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计主张。下面是一些审计师在讯问进程中值得学习的技巧:

 

  1.问询详细问题。

 

  比如,若审计师问到改动操控程序的可行性并得到实施更改不经济的答复时,这种答复外表意思简略理解,但其实在意义却模糊不清。要得到有用的审计信息,审计师就必须问询详细的问题:“增加了什么本钱?”“有节省本钱的其他有用方法吗?”等等。缺少对问题细节的诘问,一般的或非详细的答复无助于识别核心问题或得到有意义的定论。

 

  2.留意没说到的问题。

 

  即使被审计人能够很好地理解审计师的意图,当接受审计师问询时,也会在披露重要信息方面呈现疏忽。例如,作为内部操控查问询卷的一部分,审计师会问:“你们是每月核对银行账单吗?”答复“不是”,审计师就会在查询表上作“不是”的符号,这可能预示银行内部操控准则不完善。实际上,他们每周都收到并核对银行报表,而被审计人对此却没有阐明。

 

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  3.运用非限定性问询有助于削减这类误解。

 

  非限定性问询不能简略的地用“是”或“不是”来答复。审计师既要鼓励被审计人对问题供给全面完整的答复,也要让被审计人有充分的时刻作出答复。例如,针对上述状况,审计师应问:“银行账单多长时刻核对一次?”此外,也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景,以协助他们判别审计师需求的重要信息。

 

  五、使用核算机技术辅佐审计

 

  1.核算机辅佐审计能够将“成果审计”转变为“成果审计”与“进程审计”偏重。“成果审计”是指审计人员只对传统的财政报表及账薄上的数据进行审计,审计人员的首要职责是对管帐报表及账薄记载的实在性、合法性作出审计评价。在管帐信息系统中,原始数据一经输入,即由核算机按程序主动进行处理,输出所需信息。这样管帐报表及账薄记载的实在性、合法性、输出成果的实在性、正确性、不仅取决于输入数据的实在性和正确性,系统作业人员的操作是否契合标准、还取决于电子数据的处理进程等。

 

  2.核算机辅佐审计将审计头绪从可视性向不可视性转化。在核算机信息系统中,可视审计头绪逐渐消失了,审计需求跟踪的审计头绪,以电磁信号的方式涣散在磁性介质上,即“可视性”向“不可视性”转化。

 

  3.确保审计取证的实时性。实时审计和网络管帐做到了将远程审计和现场审计相结合,静态审计和动态审计相结合,事后审计和事中审计相结合,能够按时按质的完成审计的取证任务。

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