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关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

发布时间:2019-01-17

在网络游戏职业中,企业最主要的参加者有游戏开发商、游戏发行商(游戏运营途径)、游戏途径商;运营形式主要包含自营形式和联运/授权形式;盈余形式主要是按虚拟道具收费和按游戏时刻收费。道具的耗费办法一般又分为一次性耗费道具、有限运用的道具和永久性道具三类。因而,网游企业的参加主体、运营形式、盈余形式均或许各不相同。注册管帐师在对网游企业收入进行审计时,需在充沛了解其详细的运营形式、盈余形式、不同参加主体间的责任分管等状况的根底上,结合其详细事务特色,辨认并评价或许存在的危险、设计恰当的审计程序、获取充沛且恰当的审计根据,从而将审计危险降至可接受水平。

 

  本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考,不能替代相关法律法规、注册管帐师执业准则以及注册管帐师工作判别。提示中所触及审计程序的时刻、范围和程度等,事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际状况、危险导向准则以及注册管帐师的工作判别断定,不能直接照搬照抄。

 

  针对网游企业收入审计技巧和办法,上市公司审计专家委员会做如下提示。

 

  一、网游企业收入作弊危险要素的辨认

 

  在网游企业收入审计的全过程中,应结合网游职业的详细特色,从动机或压力、时机、态度或托言三个方面,持续地辨认或许存在的与编制虚伪财政陈述导致的错报相关的作弊危险。

 

  (一) 动机和压力方面的危险要素,包含但不限于:

 

  1.网游职业竞赛激烈,不知名的游戏品牌生命周期一般较短,其持续运营能力面临严重不断定性,导致管理层或许存在经过虚增收入点缀财政报表的动机;

 

  2.网游企业的中心竞赛力是产品研制人员。为了坚持研制团队的稳定,网游企业一般向中心技术人员实施股权激励。而为了增强中心技术人员的信心,网游企业或许存在经过虚增收入点缀财政报表的动机;

 

  3.网游企业间重组并购买卖频繁,为了取得高估值以吸引投资者,网游企业对其盈余能力或许存在不合理的预期,从而或许存在经过虚增收入点缀财政报表的动机。

 

  (二) 时机方面的危险要素,包含但不限于:

 

  1.网游企业的事务数据高度会集在网络体系中,该体系的保护由IT技术人员进行,在存在上述(一)中所述动机的状况下,网游企业或许要求IT技术人员经过游戏网络体系后台进行人为操作,修正与收入相关的事务数据,而这一行为难以被非IT技术人员辨认;

 

  2.网游企业的运营形式、盈余形式多种多样,收入承认的工作判别空间较大。例如是选用总额法仍是净额法、是一次承认仍是递延承认等,承认成果各不相同;

 

  3.在分期承认收入时,收入递延期间的断定建立在严重估量的根底上。这些估量触及主观判别或严重不断定性,一般难以找到较确凿的根据予以印证。

 

  (三) 态度或托言方面的危险要素,包含但不限于:

 

  1.有关收入承认的管帐政策或管帐估量的选用过于依靠非财政人员(如IT技术人员)的参加;

 

  2.管理层出于对高估值的预期,过于重视其收入规划或赢利趋势;

 

  3.管理层向投资者、债权人或其他第三方,承诺实现急进的或不切实际的盈余预期。

 

  由于网游企业一般存在上述收入作弊危险要素,在对网游企业收入进行审计时,应坚持高度的工作怀疑态度。结合网游企业详细的事务形式、盈余形式,精确理解并运用收入准则;以IT审计为支撑,加强剖析性复核程序的运用,加强非财政信息与财政信息的核对剖析;恰当运用调查、问询和查看程序,结合其他科目,如应收账款、预收账款、运营活动现金流等,判别收入相关的逻辑性;严格履行函证程序,并针对反常游戏玩家实施核对程序等。

 

  二、IT审计

 

  无论网游企业采纳的是自营、联运/授权形式,仍是几种联合的事务形式,其游戏的运营均依靠于游戏网络体系,收入承认及结算的根底数据也均来源于网络体系。所以,在履行网游企业收入审计时,应当以IT审计为根底。项目组可聘请所内、外的IT专家对游戏网络体系的IT环境进行评价、对自营途径或联运途径等进行体系测验,以断定整个游戏网络体系是否安全、且运转是否有用、事务数据是否得到真实、精确、完好的记载。特别,应要点重视与收入相关事务数据的完好性、精确性和真实性。对游戏网络体系一般操控审计,需求对全体体系和体系各阶段的形成与运转过程履行IT审计。

 

  (一)针对IT全体体系的审计,主要从以下三点打开,包含但不限于:

 

  1.测验IT体系操控环境是否有用,包含测验体系或数据能否随意修正,测验物理安全,数据备份与康复等;

 

  2.测验体系是否能够真实、有用、完好的记载每款游戏每个玩家的充值、计费、耗费数据等;

 

  3.追寻买卖在财政陈述信息体系中的处理过程,测验相关体系,重视事务体系与财政体系之间数据传输。

 

  (二)针对IT体系在开发、改变、IT运转过程中的安全、保护等四个方面的审计,主要从以下六点打开,包含但不限于:

 

  1.是否能够区别付费玩家和免费玩家;

 

  2.是否存在恶意修正游戏数据的内部操控缺点;

 

  3.体系管理授权体系是否得到有用履行;

 

  4.自营游戏途径及联运游戏途径数据是否存在混杂状况;

 

  5.自营游戏与联运游戏的游戏币的耗费是否存在混杂的状况;

 

  6.IT专家承认的其他IT审计程序和范围等。

 

  三、进一步审计程序

 

  网游企业收入承认的数据根本来源于游戏网络体系,因而,在完结IT审计并承认网游企业的事务体系安全且运转有用的状况下,可要点选用查看、函证、剖析等审计程序对收入数据的真实、完好性进行进一步审计。

 

  (一)查看程序

 

  针对每一种游戏,首要应断定其事务形式。如某种游戏收入既有来源于自营也有来源于联运/授权形式(此种状况比较常见),则应区别自营收入和联运/授权收入别离进行查看。

 

  针对网游企业不同的事务形式和盈余形式,网游企业收入审计可履行的审计程序包含但不限于以下内容:

 

  1.自营形式

 

  (1)区别不同的盈余形式,辨认收入相关危险报酬搬运的标志

 

  ①在道具消费形式下:一次性道具,在玩家运用该道具后承认收入;有期限道具,在玩家购买该道具时计入递延收益,并在该有期限内平均结转收入;关于永久性道具,在该道具剩余效劳期内按直线法结转收入。以道具消费办法断定收入的前提,是网游企业的数据库对不同玩家的不同道具消费办法能够保存完好的记载。否则,网游企业应合理估量玩家生命周期和游戏生命周期,并在两者孰短期间按直线法结转收入。

 

  ②在按游戏时刻计费形式下,应在玩家购买的时长内按直线法结转收入。关于过期未消费的,应查看网游企业游戏产品相关游戏规则,在明确玩家在过期后无权退款的状况下,于到期日承认缄默沉静账户收入。

 

  (2)判别收入的分期是否恰当

 

  关于一次性承认收入的,其理由是否充沛?关于递延收入的,其递延期间的估量是否合理?详细查看程序包含但不限于:

 

  ①获取游戏玩家在陈述期内的充值金额--购买的游戏币等虚拟钱银数据,虚拟钱银如Q币等;还需获取同期游戏玩家的消费金额--玩家充值后在游戏途径购买道具、装备、时长等实际消费数据,一并与收入明细表相核对;

 

  ②承认是否以玩家消费金额作为承认收入的根据;如果存在差异,差异原因是什么;

 

  ③获取第三方付出途径供给的充值数据,该充值数据包含在第三方付出途径的月或季度的电子、传真、书面结算单中,与陈述期玩家的充值金额相核对;

 

  ④网游企业收费办法一般包含两种,虚拟道具收费和游戏时刻收费。应根据详细游戏消费形式对游戏玩家消费金额进行区别,别离按游戏道具运用周期、玩家生命周期及游戏生命周期三种摊销办法,对应IT审计供给的原始事务数据,查看分年度或分期间网游收入与原始事务数据的匹配性。实务过程中,在财政核算与事务数据匹配时需求对充值金额和消费金额别离核对,“预收账款”对应充值金额,“递延收益”对应游戏币出售金额,网游收入则应对应玩家游戏消费金额。

 

  在履行上述收入查看程序过程中,还需充沛考虑超出上述三种效劳周期孰长的期限后,游戏玩家的充值余额如无法再运用,网游企业可将该部分余额对应的充值金额承认为当期的经营外收入。

 

  (3)重视收入计量时的管帐估量选用

 

  审计时需求就网游企业选择道具摊销、玩家生命周期及游戏生命周期等重要管帐估量进行合理性评价,且进一步重视在适用道具摊销时,网游企业对一次性道具和永久性道具划分是否合理,是否存在将永久性道具依照一次性道具核算的状况;关于依照玩家生命周期和游戏生命周期摊销根据的合理性。

 

  (4)判别管帐处理是否合理

 

  关于游戏中常见的虚拟钱银、道具赠送、出售扣头等行为,判别其管帐处理是否合理。

 

  2.联运/授权形式

 

  在不同的联运形式下,游戏开发商和游戏运营途径商承当的责任不同,因而会对各参加主体游戏收入承认产生不同的影响。关于联运/授权形式,收入审计思路为:首要,根据各参加主体之间的联合运营协议剖析判别后,断定谁应当按总额法承认收入,谁应当按净额法承认收入;然后,参考自营形式中相同的准则和办法,区别不同的盈余形式,判别收入承认的合理性。详细查看程序包含但不限于:

 

  (1)获取网游企业与联运方/被授权方的合同或协议,根据两边约好的权利义务,判别网游企业在两边某个或多个游戏项目协作过程中承当义务的重要程度,以判别按总额仍是净额承认收入;

 

  (2)获取联运方/被授权方出具的结算单,内容或许包含玩家ID、结算期间、充值金额、途径费用、税率、分红份额、分红金额等,并与公司自有体系数据进行核对;

 

  (3)获取网游企业与联运方/被授权方数据核对的资料,判别对结算单的调整是否恰当;取得游戏联运的协作协议,核对协议中约好对账差异调整的内容;

 

  (4)承认是否以经两边承认的结算单作为承认收入的根据;经过与事务结算人员沟通并核对协作协议内容;

 

  (5)查看是否存在收入承认的跨期问题。如企业在期后取得资产负债表日之前的结算单,一般应作为资产负债表日后调整事项处理;如果在资产负债表日后,根据两边签订的补充协议等对结算金额断定办法进行了调整的,则调整的影响金额计入修正后协议生效的当期;对公司根据体系数据暂估入账的,经过核对以前月份暂估入账与实际入账差异率,审核暂估入账金额;

 

  (6)查看收入承认的金额计算,是否与网游企业与联运/授权协议详细条款,如分红份额、扣除途径本钱等约好相一致。

 

  (二)函证程序

 

  1.对陈述期内各充值途径的充值金额进行函证,并与体系途径中的充值数据进行核对。能够取得充值途径的陈述日余额数据,或许取得审计日余额数据及陈述日至审计日的流水明细;

 

  2.结合应收账款的审计,对陈述期内与较大的联运方/代理方的结算金额进行函证,并与收入承认金额相核对。

 

  (三)剖析程序

 

  在履行网游企业收入承认的审计时,一般企业运用的剖析程序,如年度、月度动摇剖析、毛利率剖析、与其他同职业比照剖析等手段依然适用。在剖析动摇原因时,需求考虑网游企业的事务特色,如:不同的运营形式、游戏产品的生命周期、游戏的上线时刻、版别更新时刻、新功能上线时刻、促销政策、资料片发布、推广政策等要素对收入及毛利动摇的影响。因其剖析办法与一般企业类似,此处不再赘言。在此仅就网游企业收入审计中比较有特色的部分剖析办法进行介绍:

 

  1.整体剖析

 

  能够选用图表等形式剖析各运营形式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常,比如:

 

  (1)自营形式

 

  该游戏选用自营形式,因而各期间收入承认金额与玩家的消费金额相同,曲线重合;消费金额曲线与充值金额曲线的趋势类似,差异不大,根本符合一般游戏玩家的充值、消费规则。

 

  (2)联运形式

 

  该游戏选用联运形式,首要消费金额曲线与充值金额曲线趋势一致,且金额差异不大,符合一般游戏玩家的充值、消费规则。收入承认金额,为充值金额扣除途径费用后依照必定分红份额计算应分得的金额。从图表上看,收入曲线趋势与充值曲线趋势大体一致,差异部分或许与游戏不同运营期间途径费用的凹凸、以及不同充值金额下分红份额的不同相关,需求审计人员根据详细状况进行详细剖析,以断定是否存在反常。

 

  2.玩家数据剖析

 

  (1)结合事务数据,剖析充值以及收入承认的合理性。例如,结合活跃用户数量、月人均消费额、在线时刻、在线人数高峰值等数据,来剖析收入的合理性。如二者趋势呈现严重背离,则需求重新引进IT审计,以判别该差异的合理性。

 

  (2)获取某游戏充值金额、消费金额前若干名(比如前100名)玩家的详细状况,如账号、付出办法、付出终端信息,充值金额、充值时刻,消费时刻、消费金额,游戏等级等进行剖析。

 

  一般,网络游戏正常玩家的账号大多具有以下一些特征:①充值时运用同一个付出途径账户,根本运用相同付出途径(如付出宝等);②单次充值金额及充值时刻具有随意性;③累计消费占累计充值的份额较高,很少呈现大量充值却不消费的状况;④玩家之间金币购买各类道具及增值效劳的份额根本相同。经过剖析大额充值玩家数据,审计人员或许发现其间一些反常状况,能够有针对性的进行下一步查看。

 

  需求留意的是,玩家数据剖析中呈现的反常状况,在有的游戏中或许是正常的。比如:一个付出账号对应多个游戏账号、账户呈现大量游戏币余额等,这种状况或许是由游戏商人买卖形式造成。在该形式中,商人经过在游戏充值活动期间大量充值取得更多作为奖赏的免费游戏币,然后在游戏中将游戏币卖给其他游戏玩家,两边或许在第三方付出途径进行场外付出买卖。此类商人玩家或许具有多个游戏账号,账号的用户名存在必定的规则,如,用连续数字命名等;一个账号在多个区创建角色;创建十分明显的商人角色名称;游戏角色等级、战力较低;一个账号对应超过一个付出终端信息等。再比如,一个账号对应超过一个付出终端信息。该种状况或许系两人或多人同玩一个账号,或账号已被出售给下一玩家所造成的。

 

  游戏规则的设置不同,或许呈现的状况也不同。因而,在对玩家数据剖析时,注册管帐师应针对不同状况进行详细剖析。

 

  (四)其他程序

 

  1.在查看各个游戏充值、消费金额较大的玩家信息时,应留意是否存在网游企业自身的员工大量充值的状况。有些网游企业,或许存在让公司员工在游戏运营期间测验游戏。应根据实际状况详细剖析该状况是否正常,是否对收入承认产生影响;

 

  2.经过对游戏玩家的IP地址进行剖析,承认是否存在区域会集的状况,是否存在虚伪收入状况;

 

  3.必要时,能够与充值额较大的玩家取得联系,验证体系中记载的状况是否正确;

 

  4.全面了解游戏职业,熟悉被审计单位所触及各个游戏项目的设置、规则。必要时,能够玩家身份进入游戏,注册账号,充值,消费,以测验游戏体系的运转状况。


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