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保定审计报告类型如何区分?新旧审计报告有什么区别?

发布时间:2019-01-14

保定审计陈述类型怎么区别?新旧审计陈述有什么区别? 


审计陈述类型 


    审计陈述的定见类型共有4种根本类型,但也有时也会依据状况附带着重段和其他事项段,它们别离适用的景象如下: 


    1、无保存定见。财政报表在一切严重方面依照适用的财政陈述编制根底编制并完成公允反映。这类审计陈述在形式上并没有附加保存定见段,效果是证明财政报表在一切严重方面都是公允的。 


    2、保存定见。错报独自或汇总起来对财政报表影响严重,但不具有广泛性。或许,注册管帐师无法获取充沛、恰当的审计依据以作为构成审计定见的根底,但以为未发现的错报(如存在)对财政报表或许发生的影响严重,但不具有广泛性。这类审计陈述在正文中附加保存定见段,效果是证明财政报表除保存定见所涉内容之外的一切严重方面都是公允的。 


    3、否定定见。在获取充沛、恰当的审计依据后,假如以为错报独自或汇总起来对财政报表的影响严重且具有广泛性。这类审计陈述在正文中附加否定定见段,效果是证明财政报表受否定定见段提及内容的影响,无法公允反映企业的财政状况、运营成果及现金流量状况。 


     4、无法表明定见。无法获取充沛、恰当的审计依据以作为构成审计定见的根底,但以为未发现的错报(如存在)对财政报表或许发生的影响严重且具有广泛性。这类审计陈述在正文中附加阐明段,效果是证明注册管帐师受阐明段提及内容的影响,无法对财政报表的公允性宣布审计定见。 


    带着重事项段。是指审计陈述中含有的一个阶段,该阶段提及已在财政报表中恰当列报或宣布的事项,依据注册管帐师的工作判别,该事项对财政报表运用者了解财政报表至关重要。 


    带其他事项段。是指审计陈述中含有的一个阶段,该阶段提及未在财政报表中列报或宣布的事项,依据注册管帐师的工作判别,该事项与财政报表运用者了解审计工作、注册管帐师的职责或审计陈述相关。 


    以上大部分内容引自《我国注册管帐师审计原则第1501号——对财政报表构成审计定见和出具审计陈述》(2010年11月1日修订)、《我国注册管帐师审计原则第1502号——在审计陈述中宣布非无保存定见》(2010年11月1日修订)、《我国注册管帐师审计原则第1503号——在审计陈述中添加着重事项段和其他事项段》(2010年11月1日修订)。 


新旧审计陈述的区别和联系 


一、新修订的审计陈述类审计原则七大改进 


    与2006年发布的审计陈述类原则(四个原则)比较,除了行文编制改进外,新修订的审计陈述类原则(五个原则)有以下七大改进,首要表现在以下方面。 


(一)引进“广泛性”概念作为审计定见的分类规范 


    依据新修订的《我国注册管帐师审计原则第1502号——在审计陈述中宣布非无保存审计定见》(简称1502号原则)第三条第二款、第五、六、八条的规则,对比2006年《我国注册管帐师审计原则第1502号——非规范审计陈述》第十条,新修订的第1502号原则规则注册管帐师在断定非无保存审计定见类型要考量“导致非无保存定见事项的性质是财政报表存在严重错报还是无法获得充沛恰当的审计依据以断定财政报表存在严重错报的或许”、“导致非保存定见事项的广泛性”两个要素,同时对“广泛性”概念作了描述性与原则性的界说。在上述两条的根底上,新审计原则对保存定见、否定定见与无法表明定见做了进一步的规则。新旧审计陈述类原则在这一点上的最大差异性在于“广泛性”概念的运用。例如:旧审计原则在规则宣布保存审计定见时要求“假如财政报表全体是公允的,但存在下列状况之一,注册管帐师应当出具保存定见审计陈述:管帐政策的选用、管帐估计的做出或财政报表的宣布不符合适用的管帐原则,影响虽严重但不至于出具否定定见;因审计规模受限制,不能获取充沛恰当的审计依据,影响虽严重但不至于出具否定定见”,而新的审计原则规则在满意下列条件时宣布保存定见审计陈述即“在获得充沛、恰当审计依据后,财政报表存在错报是严重的但不广泛”或许“不能获得充沛、恰当的审计依据作为审计陈述的根底,可是依据工作判别财政报表或许存在错报是严重的但不广泛”,取消了“财政报表全体公允”。这种改进有利于消除注册管帐师或财政报表运用者对保存定见审计陈述的误解,清晰了财政报表在全体上是不公允的,关闭了注册管帐师将保存定见改为无保存定见的后门。 


    同时,新修订的审计原则第1502号第八、九条规则“广泛性”是区别保存定见审计陈述与否定定见审计陈述的重要规范。 


(二)清楚“使财政管帐报表公允反映”是办理层的职责 


    虽然新修订的审计原则第1501号第二十九条只要两款规则了办理层对财政报表的职责,比旧原则削减一款规则,可是办理层的职责不只没有削减反而本质性添加了办理层对财政报表的职责。旧原则中“挑选和运用恰当的管帐政策”、“作出合理的管帐估计”被合并为新原则的“依照适用的财政陈述编制根底编制财政报表,并使其公允反映”。这一合并不只包含了办理层应挑选恰当的管帐政策、程序和作出恰当的管帐估计,并且要求办理层使财政报表公允反映其经济本质。由于仅仅挑选了恰当的管帐政策、程序和作出恰当的管帐估计,并不能天然地保证财政报表公允反映其经济本质。这首要由于财政报表组成要素与全体层次是两个不同的概念,旧审计原则仅仅从财政报表组成要素方面清晰办理层的职责,没有从全体报表层次规则办理层的职责,这样易构成“只见树木,不见森林”,缺乏系统性。 


    (三)添加了“办理当局认可已审财政报表”为断定审计陈述日期的条件 


    新修订的审计原则第1501号第四十条不只包含了旧审计原则中对审计陈述日期的相关规则,并且在此根底上添加了两款,愈加突出“办理当局认可已审财政报表” 的要求。审计陈述日期是划分注册管帐师不同时点陈述职责的重要标志。添加“办理当局认可已审财政报表”为断定审计陈述日期的条件,有利于进一步清晰告知办理当局对财政报表的编制职责,再次提醒注册管帐师获得关于“办理当局已清晰对财政报表编制职责”的审计依据,从而下降审计诉讼危险。 


(四)扩展了注册管帐师的鉴证与陈述的规模 


    新修订的审计原则第1501号第三十三、三十四条扩展了注册管帐师的鉴证与陈述规模,将注册管帐师鉴证与陈述进一步延伸到财政报表的弥补信息,要求注册管帐师对弥补信息与财政报表进行区别,并依据弥补信息列报的方式规范注册管帐师陈述行为。 


(五)扩展了审计陈述运用的景象与功用 


    新修订的审计原则第1501号第三十六条扩展了审计陈述运用的景象与功用。该条规则保定审计陈述能够包含合规性审计定见,而不是如旧审计原则那样将财政报表审计与合规性审计绝对化,分为两类不同的鉴证事务,出具不同的鉴证陈述。依据新修订的审计原则,当审计陈述包含合规性审计定见时,审计陈述分为“对财政报表出具的审计陈述”与“依照相关法律法规的要求陈述的事项”两部分。这样既能够下降被审计单位的审计费用,又能够将合规性审计整合在财政报表审计中,充沛发挥注册管帐师的专家功能。 


(六)进一步规范审计陈述格局与用语 


    新修订的五个审计陈述类原则与旧的四个原则比较,愈加着重审计陈述的“一致性”即格局的规范化与用语的规范化,力求审计陈述简洁明快,便于运用者有的放矢地阅览。详细如下: 


1.将审计陈述的相关组成要素加上标题 


    新修订的审计原则第1501号第二十七、三十、三十二条、原则第1502号第十七、三十三条以及原则第1503号第八、九条,这些条款都规范了审计陈述要素以及审计陈述的行文。例如:审计陈述中必须包含“审计定见”标题,这样做有利于审计陈述运用者从日益增长的审计陈述中很快知道审计定见类型。 


    2.依据导致非无保存审计定见事项的性质规范审计陈述定见段用语 


    新修订的审计原则第1502号第二十四到二十八条规范了该类审计定见段用语,上述条款规则:注册管帐师应依据财政报表是否是由错报引起或许由无法获得审计依据以断定或许错报对财政报表的影响两种状况挑选审计定见段用语。例如:当拟宣布保存定见审计陈述时,注册管帐师要断定导致该类审计定见的事项性质,假如由错报引起时,审计定见段用语应采用“注册管帐师以为,除了导致保存定见的事项段所述事项发生的影响外,财政报表在一切严重方面依照适用的财政陈述编制根底编制,并完成公允反映。”,假如由无法获得充沛、恰当审计依据时,保定审计陈述定见段用语应采用“除……或许发生的影响外”。 


(七)在审计陈述“一致性”的前提下增强了审计陈述的灵活性 


    新修订的审计原则第1503号是从旧审计原则第1502号中别离并改写,首要规范审计陈述的“着重段”与“其他事项段”。新审计原则第二条“假如以为必要,注册管帐师能够在审计陈述中供给下列弥补信息,以提醒运用者关注: 


    (1)虽然已在财政报表中列报或宣布,但对运用者了解财政报表至关重要的事项; 


    (2)未在财政报表中列报或宣布,但与运用者了解审计工作、注册管帐师的职责或审计陈述相关的事项”。因而,新原则在规范编撰审计陈述时,与旧审计原则比较愈加突出了注册管帐师的灵活性。“着重段”与“其他事项段”注册管帐师能够运用而非必须运用或禁止运用,这样,使得审计陈述的编撰具有“一致性”与灵活性的相对统一。 


二、新修订的审计陈述类审计原则存在的局限性 


    审计陈述类原则旨在指导与约束注册管帐师构成审计定见出具审计陈述。审计陈述是审计陈述运用者了解被审计单位财政行为、财政状况、运营成果与现金流量和注册管帐师执业行为的一种东西与窗口,是注册管帐师对外沟通的手法,也是构成审计希望距离的逻辑起点。自现代含义的审计陈述呈现以来,审计陈述虽然在缩小审计希望距离、进步管帐信息质量发挥了重要的效果,可是仍存在许多局限性,未能满意审计陈述运用者的需求。依据PCAOB等组织最近发布的相关公告以及调查陈述,结合新修订的审计陈述类原则,其局限性首要表现在: 


(一)仍未改动审计陈述的二元陈述形式 


    新修订的审计陈述类原则依旧采用了短式审计陈述和二元陈述形式。虽然经过结构化、规范化形式对被审计单位财政报表宣布了审计定见,可是这种审计定见没有反映注册管帐师在鉴证进程中的尽力与判别,没有揭开审计进程“黑箱”,易导致运用者不仔细阅览与充沛了解审计陈述。这种规范的二元陈述形式仅仅构成了一种混同均衡,使审计陈述成为管帐师事务所声誉的象征,阻止了注册管帐师与运用者本质性地沟通。 


(二)审计陈述技术性用语依然存在 


    虽然审计陈述的规划与运用对运用者的心智与能力有必定的要求,可是从新修订的审计陈述类原则来看,审计陈述中的遣词仍过于专业化,如有关用语“在一切严重方面……”、“公允反映”等的内涵与外延不易为审计陈述运用者所了解。 


(三)审计规模与审计职责仍未满意审计陈述运用者的希望 


    新修订的审计陈述类原则在审计规模、审计职责(如弥补信息、舞弊等)上有了必定程度的扩展,可是与运用者的预期相差仍很大并且有进一步扩展的趋势。依据英国财政部特别委员会2009年的调查:现行的审计陈述没有有效满意相关方的需求,审计目标太多注重于数值,太少注意免于宣布的前瞻信息,审计重心应完成从对财政报表宣布审计定见转变到对客户的办理危险、内部治理的有效性、相关的假定根底以及客户的运营可持续性宣布定见。审计规模的扩展在必定程度上意味着审计职责的扩展,这两者的扩展有利于缩小审计希望距离,更好地发挥审计陈述的鉴证效果。 


    新修订的审计陈述类原则答应注册管帐师在审计陈述中添加“其他事项段”,“其他事项段”的运用虽然有利于了解审计陈述与审计工作,可是也或许成为注册管帐师下降审计职责的一种谋略。新修订的审计原则要求于2012年实施,了解和掌握各类原则的变化与改进,有利于促进注册管帐师本质性遵守各类原则,进而进步审计质量、下降审计危险。 


怎么区别审计陈述类型 


(1)错报金额不重要 


    当错报金额或审计规模受到限制而影响的金额不大,远远低于重要性水平,不至于影响管帐报表运用人的决议计划,因而注册管帐师以为该金额是不重要的,就能够出具无保存定见的审计陈述。例如,被审计单位办公用品直接作为办理费用,因其金额很小,错报就不重要,能够出具无保存定见的审计陈述。 


(2)错报金额重要但就管帐报表全体而言是公允的 


    当错报金额或审计规模受到限制的金额超越重要性水平,在某些方面影响管帐报表运用人的决议计划,但对管帐报表全体而言依然是公允的,注册管帐师能够出具保存定见的审计陈述。例如,被审计单位在财物负债表日具有的存货金额较大(超越重要性水平),已将其用作商业银行借款典当品,但没有在管帐报表附注中进行宣布。假如其他商业银行使用该管帐报表进行借款决议计划,因不了解存货已作典当就会受到必定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他管帐报表项目以及整个管帐报表,因而,注册管帐师出具保存定见的审计陈述是合适的。 


(3)错报金额十分严重且影响十分广泛以致管帐报表全体公允性存在问题 


    当错报金额或审计规模受到限制的金额十分严重且影响又十分广泛,将会全面影响管帐报表运用人的决议计划,注册管帐师应当出具否定定见或无法表明定见的审计陈述。例如,被审计单位在财物负债表日具有的存货金额很大,远远超越重要性水平。假如存货呈现错报,对管帐报表许多项目乃至整个管帐报表都会发生影响。因而,注册管帐师需求考虑存货错报对净财物、流动财物、营运资本、财物总额、出售成本、利润总额、所得税、税后净利润的归纳影响。在判别归纳影响时,必须考虑该项目对管帐报表其他项目的影响程度,亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不妥只会影响这两个账户,因而并无牵扯性;而一项重要的出售事务没有人账则影响应收账款、流动财物、财物总额、出售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等,因而牵扯性很广。一项错报金额或审计规模受到限制的金额发生的牵扯性越广,注册管帐师出具否定或无法表明定见的审计陈述的或许性就越大。例如,注册管帐师或许对现金与应收账款的分类不妥出具保存定见的审计陈述,而对相同金额的出售事务没有人账则出具否定定见的审计陈述。 


2、判别错报金额发生的影响 


    在实际工作中,断定错报金额或审计规模受到限制的金额对管帐报表的影响程度并不简单,需求依据详细状况进行判别。 


    假如因管帐政策的选用、管帐估计的作出或管帐报表的宣布不符合国家发布的企业管帐原则和相关管帐制度的规则,注册管帐师应当采纳以下措施判别错报金额发生的影响:(1)将错报金额与重要性水平比较。注册管帐师应当将被审计单位回绝调整的错报金额与推断的没有发现的错报金额归纳起来,判别是否对管帐报表运用人的决议计划发生影响,并要点考虑错报金额的牵扯性。(2)断定错报的可计量性。有时,错报金额是难以计量的。例如,被审计单位回绝宣布当时的诉讼案子或在财物负债表日后购入的公司。在此状况下,注册管帐师要判别事项涉及的金额或许对管帐报表运用人决议计划形成的影响。(3)断定错报的性质。错报性质的不同对管帐报表运用人的决议计划发生的影响不一样,对注册管帐师出具审计陈述类型的影响也不一样。 


    假如因审计规模受到限制,无法获取充沛、恰当的审计依据,注册管帐师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较,并考虑其牵扯性。与前一种状况引起的错报比较,注册管帐师判别因审计规模受到限制引起的错报。如有需求或想要了解更多信息请咨询保定审计陈述。

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