您好,欢迎来到河北中岳华资产评估有限公司官方网站!
您当前位置:首页 > 新闻资讯

审计报告编审中存在的问题及解决对策

发布时间:2018-12-14

审计报告在审计任务中位置非常重要,作用突出,它既是审计效果的承接平台,也是转化审计效果的重要载体,更是审计效劳国度管理的重要途径。所以,审计机关历来把审计报告质量作爲优先课题加以看待,并在理论中不时完善之。本文针对以后审计报告表露的一些成绩,剖析其危害,目的是惹起有关方面注重并探寻处理有关成绩的对策。

  一、审计报告编审中存在的成绩及成因

  (一)审计报告的研讨效果停留在实际层面,缺乏详细、刚性的标准。

  次要成绩是:

  1.对被审计单位应承当责任未作深化的表述。

  审计报告未能答复被审计单位在以下方面该当承当责任:

  予以确定或明白表示被审计单位依照国度会计原则和会计制度停止会计业务处置并出具财务会计报告;

  被审计单位按照国度法律、法规展开财政财务收支及其他各项活动,被审计单位的外部控制比拟健全无效;

  被审计单位曾经提供了审计所需求的一切真实、完好、合法的材料;除已在审计报告反映的,被审计单位不存在尚未被审计发现的严重守法、违规或不确定事项等。

  2.对审计目的、审计根据及其审计责任表述不完好、不明白。

  审计目的、审计根据表述不完好、不明白。审计目的是明白审计是干什麼的,爲什麼要审计,对什麼作出报告。否则,审计目的不明白,难免呈现偏向,甚至迷途知返。审计机关的审计目的是解除被审计单位财务会计报告责任、单位担任人经济责任或许是其他责任(如某一正面或专项的经济效益责任、环境责任、政策执行的社会责任等)审计根据,可采用的是形式化的写法,粗心是“审计是根据审计法及国度审计原则停止的”。

  审计责任表述不完好、不明白。明白了审计目的和审计根据,就要相应论述审计的责任,如“审计的责任是对会计报表停止审计并宣布审计意见(或审计的责任是对会计报表停止审计并出具审计报告及审计决议)”,“审计的责任是对单位担任人任期经济责任停止审计并宣布审计意见(或审计的责任是对单位担任人任期经济责任停止审计并出具审计报告)”,“审计的责任是对****环境责任或执行政策的责任停止审计并宣布审计意见(或审计的责任是对****环境责任或执行政策的责任停止审计并出具审计报告)”。

  3.对执行审计任务(施行)方案的状况及后果,审计报告答复不完好。其中还该当包括审计方案的调整状况,并扼要阐明审计方案未完全执行、迟滞执行或逾越执行的缘由。这项内容次要应在审计组审计报告中表现。目的是便于审计报告的审理、复核、审核、审议与审定。在审计机关审计报告中,这方面内容该当有所简化,但必需包括,以便外界理解审计范围、施行审计深度,加强审计通明度,合理躲避审计风险。

  4.审计评价前后矛盾,未能做到审计评价恰如其分。

  评价未能紧紧围绕审计目的。如对财务报告责任或经济责任审计,应有不同的审计评价目标及体系,不同的审计评价规范及度的表述。其次,评价要统筹次要目的和主要目的。普通说来,审计评价该当是对财务报告责任(可包括真实、合法和效益)或经济责任的评价。对外部控制的评价(由于不能够是全部详细审计,而抽审总是树立在适当测评外部控制根底之上的)。这是审计方式、办法,更是合理躲避审计风险的需求,也是与效劳于被审计单位、促进增强外部控制和管理的需求,与国际审计开展趋向分歧的。

  短少对被审计单位配合审计展开状况的扼要引见和评价。

  片面、精确审计评价存在成绩,有的自相矛盾。

  5.审计报告未能做到照实反映被审计单位本次审计发现成绩的整改状况,以及对以今年度审计决议的执行状况。照实反映被审计单位本次审计发现成绩的整改状况十分重要,这是落实行政执法“自查从宽,隐瞒从严”政策的重要根底,是审计机关判别和决策审计自在裁量重要根据之一,也是掌握被审计单位整改态度的考量目标,不是可有可无,而要照实反映,爲客观公正审计提供根底。

  6.对审计报告责任未作深化的表述。

  对审计报告结论未作“无保存”、“保存”、或许“不宣布意见”等不同等级状况的阐明。这一点很重要,它是审计结论可信度、可用度的重要目标,也是审计机关防控报告风险的重要措施。因而,对审计报告的这一要求该当与国际常规接轨,树立标准加以明白。

  未对审计报告结论构成的根底材料作出限制性的阐明。如,审计结论仅限于被审计单位提供的材料等。

  未对重要结论停止调查核实或许银行查询作出阐明。还有未对应用抽查、经历判别等审计办法构成的审计结论作出阐明。等等。

  (二)审计报告编审缺乏紧密性和逻辑性。

  1.对成绩未能做到合理分类。

  在审计报告上对审计查实成绩停止迷信分类,这里指的是“审计发现的成绩及处置处分意见”该当依照对成绩的重要水平或许定性停止分类。因而,依照重要水平划分成绩,审计就有层次感,轻重感。例如,“虚报冒领预算资金”,“挤占、挪用专项资金”、“转移资金”、“账外设账、私存私放资金(小金库)”、“损失糜费”,等等。

  从审计报告的实践看,审计发现成绩的分类存在以下成绩:

  对成绩不梳理,不依照主次分类,随意性陈列。例如,不管对什麼成绩,都是从审计任务底稿中粘贴过去,有关成绩甚至比审计任务底稿上触及的金额还要小,不作任何分类,一排究竟。有的反映成绩井然有序,将本属于同一类成绩的“小金库”,细分红几个甚至上十个成绩,散见于整个审计报告的诸多方面。不只审计报告的阅读者、运用者,就是审计报告的编制者,也未必清楚“小金库”究竟有几个,总金额是多少,而且对其处置的尺度也不尽分歧。

  按非成绩分类。有的是按被审计单位及其所属单位停止分类。如“所属A单位的成绩”,“所属B单位的成绩”。有的是按大致的会计要素或资金收支分类,如“资产方面的成绩”,“负债方面的成绩”,“损益方面的成绩”,“会计信息方面的成绩”,“严重决策方面的成绩”,“资产质量方面的成绩”,“团体执行法律法规方面的成绩”,“预算编报方面的成绩”,“预算执行方面的成绩”,“预算外资金收支方面的成绩”,“管理方面的成绩”,“其他成绩”,等等。依照这种分类,不得不在分类标题之下才干看出终究是什麼详细成绩。对这类成绩的分类,该当在分类标题中能看出守法违规成绩的定性。

  分类规范多元化,分类事项互有交义。有的审计报告,对成绩采用多元化规范分类,不能以一向之,形成互有穿插,又不能穷尽,看不出终究采用什麼规范停止分类,后果是分不分类都差异不大。如有的分类爲“预算编报成绩”、“转移资金成绩”、“未经同意建立培训中心成绩”、“预算外资金未执行收支两条线成绩”、“帐务处置不标准成绩”、“管理方面的成绩”,等等。

  以上分类最大的成绩是内在逻辑不清,成绩定性不突出,对分类不能以一向之,成绩互有穿插,阅读者不能很好地消化报告的内容。

  2.对成绩未能做到主次清楚。

  主次清楚,是审计报告的根本要求。在恰当分类的前提下,审计报告中所列成绩,该当是主次清楚、陈列有序。要做到重要成绩、突出成绩、个性成绩、必查询题、有规则的成绩、审计方案列示的成绩在前;主要成绩、普通成绩、随机成绩、特性成绩、未作规则的成绩、审计方案未明白的成绩在后。这样,对报告的编制者,后续的复核、审核、审议、审定者以及阅读运用者,可以突出重点、掌握个性,对审计后果统计、汇总、应用等任务也比拟便当。比方每年停止的部门预算执行审计、金融审计、企业审计等,审计方案中就该当明白要审计的几个个性的、次要的、必查的成绩,其后果在审计报告中首先予以列示。再比方,一致组织对医院的审计,几个个性成绩“药品回扣”、“违规免费”、“低价售药”、“小金库”等成绩应一致放在后面,而对其他随机发现的特性成绩,则放在前面。横向看同类项目审计报告,就可以一清二楚。审计报告依照必答成绩、普遍性成绩、特性成绩、其他成绩停止陈列,更利于报告受众者阅读和应用。

  3.审计报告表述成绩不严谨。

  审计报告不管是对被审计单位的评价,审计发现的成绩及处置处分意见,还是审计建议等,表述严谨是根底。撇开审计评价、审计建议等不谈,仅就审计发现成绩及处置处分意见看,存在表述不严谨的成绩,次要是小标题确实定、句式表达及段落布置等存在成绩。有的审计报告,对审计发现的成绩及处置处分意见,不设小标题,而是整整一段,多的达一页甚至少页,“一口吻写究竟”让人必需重复看几遍才干明白,有的看几遍也还是不知所云。有的有小标题,但小标题只写成绩,不写金额,更不包括处置处分的意见;或许相反,小标题中有成绩定性、金额及处置处分意见,但标题之下的内容中又缺这少那,文不对题。

  对审计发现的成绩及处置处分意见最好是在小标题之下分三层次叙说:一是“守法违规现实”,二是“审计定性根据及定性结论”,三是“审计处置处分根据及处置在罚意见”。小标题该当是三个要素,即成绩(定性)、金额(定量)及处置处分意见。如“私存私放资金50万元应收缴国库”。其中“私存私放资金”是定性;“50万元”是金额,是定量;“应收缴国库”是审计处置意见。假如对此还要处以罚款5万元,小标题可表述爲“私存私放资金50万元应收缴国库,并处分款5万元”。其中的“并处分款5万元”是审计处分意见。

  有的审计报告表述违规现实缺要素,不清楚。

  审计发现成绩的现实,严谨表述该当包括几个重要节点:守法违规的主体、工夫、地点、次要情节、金额、截至审计(或许出具审计报告)时的情况等。如,表述现实:用“审计发现,某某单位经过某科室用某方式从X年X月X日起违规收取XX费XX万元;”表述处置处分意见“依据XX规则的X条X款的内容,对某某单位违规收取XX费XX万元的成绩,予以退还,无法退换的,予以收缴财政。”特别要强调,现实的确存在或曾经发作,数据也必需牢靠。数据牢靠,包括数据的完好性、正确性和准确性。比方触及到本钱计算或征税计算,要思索其完好性,不能只算多计的本钱或少征税金,少计的本钱或许多纳的税,该当一并计算。一切数据的计算,根据法律法规,运用恰当的方式方正确计算,不能多计、少计、重计漏计。详细金额的计算,特别是要交纳或由被审计单位调账的成绩,该当是审计查实的数字,而不能是推出来的数字,要准确到元、角、分。假如是抽查的后果而又触及调账,可写“你单位应按有关法律法规进一步核实,据实调整有关账目”,以防止审计风险。

  5.有的审计报告未能做到定性精确。

  审计报告常常呈现,定性成绩不置可否、直截了当、似是而非,这样了解也行,那样了解也行,定性不精确、不标准的成绩较罕见。这不只容易损害审计执法抽象,更能够成爲审计败诉的导火索。违纪违规现实清楚,证据确凿,定性精确,评价恰当,处置处分合法、适当,不逾越审计权限是审计执法的根本要求。但在实践执法中,存在不依法依规则性,逃避矛盾,过火将就被审计单位要求,“宽”定性,处分又由审计机关依法依规停止,形成“事罚不对等”的状况,这就给被审计单位起诉审计机关留下了“口实”,是审计的“定时炸弹”。因而,对每个详细事项,首先,要确定能否是成绩。其次,严厉区分是此成绩还是彼成绩。再次,还要结合法律法规以及详细事情确定成绩的性质与严重水平来定性。如,未按规则运用专项资金成绩,就该当开宗明义的定性爲“挪用”,不能是“挪借”、“滞留”、“动用”、“挤占”,“没有按原规则运用”、“用于规则的用处之外”、“不契合规则用处”,等等。定性属于准绳成绩,不能还价讨价,随意变通。在审计组审计报告征求意见稿中,就该当一次定准,爲审计机关的审计报告打下坚实根底,这是依法定性的必定要求。只要这样,才干做到横向对一切单位的相反成绩坚持定性分歧;纵向可以剖析情节轻重,爲审计自在裁量权提供依据,这样的审计定性才干经得起法律、不同被审计单位及社会群众的检验。否则,只需审计机关审计报告与现在审计组审计报告征求意见稿中的定性不分歧,特别是当后来的定性严于或重于现在的定性时,被审计单位完全能够要求重新反应意见,这将会给审计机关带来一系列的费事和审计风险。

  审计定性、处置处分根据的法律法规要适用、精确、标准。一是留意法律法规的时限性,不能运用过时或许未失效的法律法规。二是留意法规的级次。在同一成绩适用多个法律法规状况下,应选用最适宜层次的法规。在不同级次法规如国度法律、部门和中央规章不矛盾的状况下,应选择运用级次最高的法规。在中央法规与国度法律法规不分歧,不能确定其适用性时,最好能咨询法律法规制定部门的意见。三是同一事项,在不同法律法规中都有触及,而针对性又有所不同的,要选有最有针对性的法律法规。四是所援用法律法规的详细条款的内容要精确无误,不能有歧义。五是引证法律法规要标准。引证法律法规要标明发文单位、文件称号、文号、条款等,契合公文标准。六是不同审计项目触及运用相反法规的状况,要坚持横向分歧性、可比性和前后一惯性。

  6.有的审计报告未能做四处理处分恰当。

  审计处置处分要恰当,做到宽严过度。一是处置要有结论,应该处置的成绩一定要处置,不能只列查出的成绩而没有处置结论。二是法律法规明白的,按法律法规的规则作出处置处分。三是在法律法规根底上,审计机关有一致审计处置处分准绳的,按一致准绳作出审计处置处分。四是审计机关没有一致的处置处分准绳的,要慎用自在裁量权,留意不同项目、不同时期审计的可比性,掌握好审计处置处分的力度。审计组和“代拟稿”主办单位在编制审计报告阶段,要留意这一成绩,后来的审理、复核、审核、审议和审定环节更应合理掌握不同项目、不同时期的均衡。但从实践状况看,尤其对不同项目的审计处置处分,横向不均衡成绩突出,有时差别极大。例如,对有的单位,只要一、两万元的“小金库”不只收缴,而且要罚款,甚至还要处置责任人。而对有的单位,“小金库”的金额高达数千万元甚至近亿元,但只是要求作并账处置。虽然详细情节有所不同,但不均衡还是不言而喻的。

  7.有的审计报告未能做到用语标准。

  以后,审计报告用语标准方面存在几个成绩:

  审计报告讲的成绩,只要审计报告撰写者本人看得懂,他人看不懂。

  审计报告专业言语未做必要的转换,有关指导、阅读者、运用者看不懂。

  审计报告表述成绩,语义不清,言语流畅,工夫长了,审计报告撰写者本人也看不懂,说不清楚。

  审计报告是严肃的行政执法公文,必需意思清楚,不能模糊;文字标准,不发作歧义。审计人员撰写审计报告该当留意,写报告是给他人看的,要以他人看得懂爲第一要务:好的审计报告要像一篇演讲稿,条理明晰,文字平实,言语流利,说事不留破绽,说理不留圈套,用语不发作歧义,不能给人这样或许那样了解都行的印象。对有些成绩客观条件不能作结论的,该当学会用平铺直述办法表达;评价用语该当尽量用平实、过度用语,防止运用感情颜色浓厚的用语。临时撰写审计报告的人,最好常常阅读一下文学作品,以训练言语文字的精准性和美感,要把审计报告看成是有生命的东西。同时,报告写完后,本人读三遍,请他人听三遍,看道理通不通,言语流不流利。这样写出来的审计报告才干出精品。

保定乐创财务咨询有限公司由资深注册会计师合伙创办,合伙人及主要注册会计师均有在北京大型会计师事务所10年以上的执业经历,主要承接京津冀地区报表审计,内部审计,新三板上市及A股上市咨询等各种低、高端的财务管理咨询服务,具有证券咨询、资产评估咨询、多方位咨询服务能力,熟悉各类审计业务,工作人员业务精湛、经验丰富、善于配合、各有所长,能出色的完成各项审计、会计业务。

河北中岳华资产评估有限公司

联系人:王经理   手机:18631298028

网址:www.zyhpg.com   地址:保定市莲池区西下关街8号诚明大厦410室商用

版权所有:河北中岳华资产评估有限公司   备案号:冀ICP备18028686号-1   技术支持:点搜科技   后台登录   网站地图  sitemap

手机扫一扫: 微信公众号: